2019年甘肃省国家电网招聘考试备考资料（财会类）——增值税法

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　　一、增值税的概念

　　增值税是以商品，包含应税劳务，在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

　　增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。

　　二、增值税征收范围

　　(1)一般范围

　　增值税的征税范围包括销售包括进口货物，提供加工及修理修配劳务。

　　(2)特殊项目货物期货

　　1、商品期货和贵金属期货并且货物期货交VAT，在实物交割环节纳税;

　　2、银行销售金银的业务;

　　3、典当业销售死当物品业务;

　　4、寄售业销售委托人寄售物品的业务;

　　5、集邮商品的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的业务。

　　(3)特殊行为

　　特殊行为视同销售：以下八种行为在增值税法中被视同为销售货物，均要征收增值税。

　　1、将货物交由他人代销

　　2、代他人销售货物

　　3、将货物从一地移送至另一地除同一县市除外

　　4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目

　　5、将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资

　　6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

　　7、将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费

　　8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

　　三、增值税纳税对象

　　(1)一般纳税人

　　1、生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主，即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的。

　　2、从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。

　　(2)小规模纳税人

　　1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主，即纳税人的货物生产或者提供劳务的年销售额占年应税销售额的比重在50%以上，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额，简称应税销售额在50万元以下并包含本数的。

　　2、除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下并含本数。

　　四、增值税税率和征收率

　　(1)税率

　　自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。当前，一般纳税人适用的税率有：17%、11%、6%、0%等。

　　1、适用17%税率

　　销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。提供有形动产租赁服务。

　　2、适用11%

　　税率提供交通运输业服务。农产品包含粮食、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

　　3、适用6%税率

　　提供现代服务业服务除有形动产租赁服务外。

　　4、适用0%税率

　　出口货物等特殊业务。

　　2017年4月19日，国务院常务会议决定，7月1日起，将增值税税率由四档减至17%、11%和6%三档，取消13%这一档税率。中国第一大税种增值税税率简化合并将踏出第一步。

　　(2)征收率

　　1、小规模纳税人适用征收率，征收率为3%。

　　2、特殊规定：

　　(一)一般纳税人销售自己使用过的属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。

　　(二)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

　　(三)一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：

　　A、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下，含5万千瓦的小型水力发电单位。

　　B、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

　　C、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰，不含粘土实心砖、瓦。

　　D、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

　　E、自来水。

　　F、商品混凝土，仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土。

　　一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

　　(四)一般纳税人销售以下物品，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：

　　A、寄售商店代销寄售物品，包括居民个人寄售的物品在内;

　　B、典当业销售死当物品。

　　C、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。