2017年兰州事业单位考前30分（财会）(9)

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第三节　净资产

净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。

【提示】财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金。

【例题•多选题】下列属于事业单位净资产的有(　　)。

A.财政补助结余

B.非财政补助结余

C.应缴财政专户款

D.财政应返还额度

【答案】AB

【解析】选项C是事业单位的负债，选项D属于事业单位的应收及预付款项，是事业单位的资产。

一、财政补助结转结余

(一)财政补助结转

财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。

【举例】2×13年9月，某事业单位收到财政补助收入2 500 000元，“事业支出”科目下“财政补助支出”明细科目的当期发生额为2 400 000元。月末，该事业单位将本月财政补助收入和支出结转，应编制如下会计分录：

【答案】

(1)结转财政补助收入时：

借：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

贷：财政补助结转　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

(2)结转财政补助支出时：

借：财政补助结转　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

贷：事业支出——财政补助支出　　　　　　　 2 400 000

(二)财政补助结余

【举例】2×13年末，某事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金65 000元转入财政补助结余。该单位应编制如下会计分录：

【答案】

借：财政补助结转　　　　　　　　　　　　　　　65 000

贷：财政补助结余　　　　　　　　　　　　　　　65 000

二、非财政补助结转结余

(一)非财政补助结转

非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

【例题•单选题】事业单位非财政补助专项资金结转后，按规定留归本单位使用的剩余资金应转入的科目是(　　)。

A.事业结余

B.事业基金

C.非财政补助结余

D.非财政补助结余分配

【答案】B

【解析】年末，完成非财政补助专项资金结转后，留归本单位使用的剩余资金应转入“事业基金”科目中。

【举例】2×13年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金6 000 000元，为该项目发生事业支出5 600 000元。2×13年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该单位应编制如下会计分录：

【答案】

(1)结转上级补助收入中该科研专项资金收入时：

借：上级补助收入　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

贷：非财政补助结转　　　　　　　　　　　　 6 000 000

(2)结转事业支出中该科研专项支出时：

借：非财政补助结转　　　　　　　　　　　　 5 600 000

贷：事业支出——非财政专项资金支出　　　　 5 600 000

(3)经批准确定结余资金留归本单位使用时：

借：非财政补助结转　　　　　　　　　　　　　 400 000

贷：事业基金　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

(二)非财政补助结余

非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。

1.事业结余

事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

事业结余=(事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入)-(事业支出、其他支出本期发生额中的非财政支出、非专项资金支出+对附属单位补助支出、上缴上级支出本期发生额)

【例题•单选题】下列各项中，事业单位会计期末应结转记入“事业结余”科目的是(　　)。

A.“其他收入”科目本期发生额中的非专项资金收入

B.“上级补助收入”科目本期发生额中的专项资金收入

C.“其他收入”科目本期发生额中的专项资金收入

D.“ 事业收入”科目本期发生额中的专项资金收入

【答案】A

【解析】选项BCD均应转入非财政补助结转;选项A应转入事业结余。

【例题•多选题】下列各项中，会引起事业单位事业结余发生增减变动的有(　　)。

A.附属单位按规定缴纳的收入(非专项)

B.开展专业业务活动取得的收入(非专项)

C.接受外单位捐入未限定用途的物资(非专项)

D.开展非独立核算取得的经营活动收入

【答案】ABC

【解析】选项D应计入经营结余。

2.经营结余

经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

经营结余=经营收入-经营支出

年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入到非财政补助结余分配。

【提示】年度终了，经营结余通常应当转入“非财政补助结余分配”科目，但如果为亏损，则不予结转。

会计分录：

借：经营结余

贷：非财政补助结余分配

3.非财政补助结余分配

【例题•判断题】事业单位当年经营收入扣除经营支出后的余额，无论是正数还是负数，均直接计入事业基金。(　　)

【答案】×

【解析】经营结余如果是负数，不需要进行结转。

【举例】2×13年8月31日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为1 200 000元、300 000元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财政非专项资金支出分别为900 000元、200 000元，对附属单位补助支出本月发生额为200 000元,经营收入本月发生额为88 000元，经营支出本月发生额为64 000元。月末，该事业单位应编制如下会计分录：

【答案】

(1)结转本月非财政、非专项资金收入时：

借：事业收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

上级补助收入　　　　　　　　　　　　　　 300 000

贷：事业结余　　　　　　　　　　　　　　　 1 500 000

(2)结转本月非财政、非专项资金支出时：

借：事业结余　　　　　　　　　　　　　　　 1 300 000

贷：事业支出——其他资金支出　　　　　　　　 900 000

其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

对附属单位补助支出　　　　　　　　　　　 200 000

(3)结转本月经营收入时：

借：经营收入　　　　　　　　　　　　　　　　　88 000

贷：经营结余　　　　　　　　　　　　　　　　　88 000

(4)结转本月经营支出时：

借：经营结余　　　　　　　　　　　　　　　　　64 000

贷：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　　64 000

【举例】2×13年年终结账时，某事业单位当年事业结余的贷方余额为50 000元，经营结余的贷方余额为40 000元。该事业单位应当缴纳企业所得税8 000元，按照有关规定提取职工福利基金12 000元。该事业单位应编制如下会计分录：

【答案】

(1)结转事业结余时：

借：事业结余　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

贷：非财政补助结余分配　　　　　　　　　　　　50 000

(2)结转经营结余时：

借：经营结余　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

贷：非财政补助结余分配　　　　　　　　　　　　40 000

(3)计算确定应缴企业所得税税额时：

借：非财政补助结余分配　　　　　　　　　　　　 8 000

贷：应缴税费——应缴企业所得税　　　　　　　　 8 000

(4)提取专用基金时：

借：非财政补助结余分配　　　　　　　　　　　　12 000

贷：专用基金——职工福利基金　　　　　　　　　12 000

(5)将“非财政补助结余分配”科目的余额结转至事业基金时：

借：非财政补助结余分配　　　　　　　　　　　　70 000

贷：事业基金　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000

【例题•判断题】年末，事业单位应将按照相关规定进行结余分配后“非财政补助结余分配”科目的余额结转至事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目。(　　)

【答案】√

三、事业基金

事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

会计分录:

借或贷：非财政补助结余分配

贷或借：事业基金

【提示】事业单位需将留归本单位使用的非财政补助专项(项目已完成)剩余资金结转至事业基金：

借：非财政补助结转

贷：事业基金

四、非流动资产基金

事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

【提示】上述内容均需要编制双分录确认。

处理原则:

1.取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认(贷方增加)。

2.计提固定资产折旧、无形资产摊销，处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，均应当冲减或冲销该资产对应的非流动资产基金(借方减少)。

五、专用基金

事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。

【例题•多选题】下列各项中，属于事业单位净资产的有(　　)。

A.财政补助结转结余

B.专用基金

C.事业基金

D.非流动资产基金

【答案】ABCD

【解析】事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。

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